ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制不但要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，還要關(guān)注信息系統(tǒng)本身的內(nèi)部控制。以往的研究成果，對公司的傳統(tǒng)內(nèi)部控制評價已有了深入詳盡的研究，本文將在此基礎(chǔ)上，探討如何在信息化管理基礎(chǔ)上開展內(nèi)部控制評價命題。
一、ERP與內(nèi)部控制概述
1．ERP概念
ERP(Enterprise Resources Planning，企業(yè)資源計劃)是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理思想，將企業(yè)所有資源信息有機(jī)集成在一起，有效利用企業(yè)各種資源，為企業(yè)決策、計劃、控制、經(jīng)營業(yè)績評估提供全面支持的系統(tǒng)化管理平臺。ERP的基本思想是將企業(yè)的運(yùn)營流程看作是一個緊密連接的供應(yīng)鏈；將企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個相互協(xié)同作業(yè)的子系統(tǒng)，如財務(wù)管理、生產(chǎn)制造等。
2.企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和評價要素
2008年5月22日，我國發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)定位為“遵循、資產(chǎn)安全、報告、經(jīng)營和戰(zhàn)略”五方面。這個目標(biāo)在第二點(diǎn)和第五點(diǎn)甚至超過了美國COSO的《內(nèi)部控制——整體框架》的要求，因而有一個很高的起點(diǎn)。而對內(nèi)部控制的五要素，則是全盤借鑒了COSO的分類。即控制環(huán)境、風(fēng)險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監(jiān)督與評價。我國內(nèi)部控制制度的建立和評價都是按照這五個要素展開的。內(nèi)部控制評價，是指由企業(yè)董事會和管理層實(shí)施的，對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。在評價內(nèi)容上，要求對五要素進(jìn)行全面的、有針對性的評價。企業(yè)評價的結(jié)果，除了對內(nèi)控整體目標(biāo)是否有效下結(jié)論外，還需對報告中列示的問題進(jìn)行改進(jìn)。并追究相關(guān)人員責(zé)任。
二、ERP環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制評價的影響
內(nèi)部控制環(huán)境，原來是作為內(nèi)部控制評價的外部條件和因素存在的，企業(yè)實(shí)施ERP后，內(nèi)部控制環(huán)境成為了控制手段、評價對象，和整個控制過程融合在一起。因此，ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制評價與傳統(tǒng)狀態(tài)下的評價相比，發(fā)生了較大的變化，主要體現(xiàn)在以下四個方面。
1．內(nèi)部控制評價的目標(biāo)由以糾錯防弊為重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槌掷m(xù)優(yōu)化
隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的發(fā)展變化及各利益相關(guān)者對企業(yè)的要求日益提高，內(nèi)部控制的目標(biāo)由內(nèi)部牽制時代簡單的以糾錯防弊為重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樵贓RP環(huán)境下的持續(xù)優(yōu)化，提高業(yè)務(wù)活動準(zhǔn)確性、運(yùn)行效率及企業(yè)整體績效，并支持企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2．內(nèi)部控制評價的范圍擴(kuò)大、內(nèi)容更廣
傳統(tǒng)手工環(huán)境下，記錄的內(nèi)容多為結(jié)果性的內(nèi)容，頻率較低、數(shù)量較少；內(nèi)部控制的評價也以此為對象；此外由于紙質(zhì)材料傳遞麻煩，審計人員的工作范圍受到地域的限制；在ERP環(huán)境下，記錄的內(nèi)容大大增加，除結(jié)果性內(nèi)容外還增加了大量過程性的內(nèi)容。在信息集成條件下內(nèi)部控制評價由定期轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時，可以跨地域進(jìn)行；同時，由于對系統(tǒng)審計的重要性增加。內(nèi)部控制評價的內(nèi)容除了傳統(tǒng)手工環(huán)境下的所有內(nèi)容外，還包括對基于ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程的評價；對ERP系統(tǒng)中權(quán)限設(shè)置、流程的規(guī)范程度等的評價；對ERP系統(tǒng)本身的安全性、有效性、準(zhǔn)確性的評價。
3．內(nèi)部控制評價的手段發(fā)生變化
企業(yè)內(nèi)部控制評價的對象由傳統(tǒng)手工環(huán)境下主要以部門為對象的模式轉(zhuǎn)變?yōu)樵贓RP環(huán)境下以業(yè)務(wù)流程為主線對涉及的各個部門內(nèi)控措施的設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行評價；傳統(tǒng)手工環(huán)境下的人工手段、紙質(zhì)記錄等簡單模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮踊摹⒒谙到y(tǒng)的、即時的記錄；零散的、依靠經(jīng)驗為主的評價手段轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢砸揽肯到y(tǒng)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化并迅速推廣創(chuàng)新的模式。
4．內(nèi)部控制評價的時效發(fā)生變化
由于傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算和數(shù)據(jù)統(tǒng)計不可避免的存在時滯性，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制實(shí)質(zhì)上都是事后進(jìn)行的，在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)為對業(yè)務(wù)的單點(diǎn)控制。在信息高度集成環(huán)境下，控制活動是否有效、有效控制是否貫穿整個評價期間等信息能夠?qū)崟r反映到內(nèi)部控制評價部門。因此，控制信息的實(shí)時共享為實(shí)施實(shí)時評價創(chuàng)造條件，同時為企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計缺陷和執(zhí)行不力，及時控制業(yè)務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險提供更加有效的依據(jù)。
三、ERP環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制評價
企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合ERP系統(tǒng)自身的特點(diǎn)及具體實(shí)施情況，按照內(nèi)部控制評價辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評價工作。內(nèi)部控制評價程序一般包括：制定評價工作方案、組成評價工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告等環(huán)節(jié)。
1．制定ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制評價方案
企業(yè)內(nèi)部控制評價部門應(yīng)根據(jù)ERP系統(tǒng)自身的特點(diǎn)及具體實(shí)施情況擬訂評價工作方案。在全面評價的基礎(chǔ)七，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域，明確評價范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報經(jīng)董事會或其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施。制定ERP系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價方案可循以下基本的思路：評價范嗣應(yīng)涉及到信息系統(tǒng)應(yīng)用的全生命周期過程，按照風(fēng)險導(dǎo)向原則，著重關(guān)注重點(diǎn)的關(guān)鍵風(fēng)險因素和關(guān)鍵控制點(diǎn)；ERP系統(tǒng)相關(guān)內(nèi)部控制評價應(yīng)首先分析評價企業(yè)層面的控制環(huán)境。進(jìn)而開展部門層面的控制評價；分析信息系統(tǒng)相關(guān)的風(fēng)險影響因素時，應(yīng)充分考慮不同行業(yè)的特性差異；選擇適應(yīng)信息系統(tǒng)要求的評價方法，注意將定量和定性評價有效結(jié)合，依據(jù)綜合評價的結(jié)果，采取合適的動態(tài)監(jiān)控和管理措施。
2．ERP系統(tǒng)控制評價
信息系統(tǒng)內(nèi)部控制是企業(yè)在信息系統(tǒng)環(huán)境下，為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，為確保信息系統(tǒng)提供的信息真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的一系列政策與程序措施。凡是與信息系統(tǒng)的建立、運(yùn)行維護(hù)、管理和業(yè)務(wù)處理有關(guān)的部門、人員和活動，都屬于信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的對象。信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價分為一般控制評價和應(yīng)用控制評價。
(1)ERP系統(tǒng)一般控制評價。一般控制評價應(yīng)著重考慮與ERP系統(tǒng)開發(fā)有關(guān)的信息技術(shù)控制目標(biāo)、程序變更、計算機(jī)運(yùn)行和對數(shù)據(jù)的接觸是否符合企業(yè)內(nèi)部控制的要求，是否有利于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并以此評價信息系統(tǒng)的安全性、可靠性和合理性。其主要內(nèi)容包括：ERP系統(tǒng)的組織與管理情況；硬件和網(wǎng)絡(luò)管理情況；系統(tǒng)訪問控制措施；系統(tǒng)的安全性和災(zāi)難恢復(fù)控制措施等。
(2)ERP系統(tǒng)應(yīng)用控制評價。應(yīng)用控制評價是ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制評價在業(yè)務(wù)流程和管理流程方面的延伸，應(yīng)用控制評價應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)，按照業(yè)務(wù)類型進(jìn)行組織，著重考慮信息系統(tǒng)中與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的控制點(diǎn)，并以此評價相關(guān)應(yīng)用系統(tǒng)操作數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性。其主要內(nèi)容包括：描述企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程、管理流程，找出其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并據(jù)以評價關(guān)鍵控制點(diǎn)是否適當(dāng)和健全；評價實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制措施是否健全和合理；評價措施的運(yùn)行是否持續(xù)有效。ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制評價可遵循以下步驟進(jìn)行：調(diào)閱關(guān)于計算機(jī)信息系統(tǒng)的各項管理制度和相關(guān)文件，對內(nèi)部控制的健全性和合理性初步了解；通過與相關(guān)人員座談和實(shí)地觀察，了解硬件配置、軟件運(yùn)行及維護(hù)、相關(guān)人員操作經(jīng)驗等計算機(jī)信息系統(tǒng)使用環(huán)境；檢查被審計單位內(nèi)部控制過程中形成的文件和記錄，包括各種操作日志、軟件修改記錄、災(zāi)難恢復(fù)記錄等；描述業(yè)務(wù)流程，從中找出關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施；設(shè)計調(diào)查問卷和問題清單，交由相關(guān)人員據(jù)實(shí)填寫，再進(jìn)行檢查核實(shí)；實(shí)行白箱法對計算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用控制的輸入控制、處理控制和輸出控制進(jìn)行測試；匯總并確認(rèn)發(fā)現(xiàn)問題。
3．ERP環(huán)境下的內(nèi)部控制評價報告
在實(shí)施完ERP系統(tǒng)內(nèi)部控制評審后，企業(yè)要對內(nèi)部控制作出評價，以確定內(nèi)部控制是否真正發(fā)揮作用。對內(nèi)部控制評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。
如果認(rèn)為內(nèi)部控制存在設(shè)計或運(yùn)行缺陷，應(yīng)針對每一項缺陷提出整改建議。根據(jù)缺陷對應(yīng)的風(fēng)險的高低，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，制定整改計劃和方案。整改計劃應(yīng)符合有針對性、可衡量、可完成、符合現(xiàn)實(shí)情況、及時性五項原則。整改方案的內(nèi)容包括對內(nèi)部控制的重新設(shè)計、修正和重新運(yùn)行，如需要還可能包括對相關(guān)人員重新進(jìn)行的培訓(xùn)等。在整改措施運(yùn)行一段時間后，應(yīng)對整改結(jié)果進(jìn)行核查和確認(rèn)。
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本文標(biāo)題：ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制評價體系如何建立
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