采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料（主要是有關(guān)的明細資料和備查賬簿），對利潤表項目和資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析，并編制調(diào)整分錄，進而編制出現(xiàn)金流量表。

工作底稿的設(shè)計格式如所示。

　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序是：
　　第一步：將利潤表的本期發(fā)生數(shù)和資產(chǎn)負債表的期初、期末數(shù)過入工作底稿的有關(guān)欄目；
　　第二步：對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎(chǔ)，從“產(chǎn)品銷售收入”開始，結(jié)合有關(guān)的賬簿資料，對利潤表和資產(chǎn)負債表項目逐一進行調(diào)整。其中，對資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整主要是調(diào)整期初、期末余額的差額。
　　編制調(diào)整分錄時的基本思路是：先假設(shè)本期損益表中發(fā)生的各項收支（凈利潤）均為現(xiàn)金收支，然后再結(jié)合資產(chǎn)負債表項目對應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提項目進行調(diào)整。在對資產(chǎn)負債表項目進行調(diào)整時，按照各項目在資產(chǎn)負債表中的排列順序，當前項目容易一次性作出調(diào)整的，一次性進行調(diào)整；當前項目難于一次性調(diào)整的，在后面的有關(guān)項目中再進行調(diào)整。

　　 對工作底稿法編制現(xiàn)金流量表改進的思考
　　一、工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序和優(yōu)缺點分析
　　（一）工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序。第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對損益表項目和資產(chǎn)負債表項目本期發(fā)生額進行分析并編制調(diào)整分錄。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，對工作底稿法進行試算平衡，并編制正式現(xiàn)金流量表。
　　（二）工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的主要優(yōu)缺點分析。工作底稿法最大的優(yōu)點就是依據(jù)復(fù)式記賬原理編制調(diào)整分錄，通過工作底稿法內(nèi)部勾稽關(guān)系進行試算平衡，來驗證現(xiàn)金流量表編制的正確性。工作底稿法的缺點是編制現(xiàn)金流量表工作量過大，主要表現(xiàn)為三個方面：
　　 1．工作底稿法編制的調(diào)整分錄，包括涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的調(diào)整分錄和不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的調(diào)整分錄，這就相當于將本期的所有會計分錄系統(tǒng)地重新做了一遍。不涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的調(diào)整分錄，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目余額和損益表項目發(fā)生額的正確性，對編制現(xiàn)金流量表沒有太多實際意義。
　　 2．工作底稿法根據(jù)資產(chǎn)負債表和損益表項目編制調(diào)整分錄，需要調(diào)整60多個會計科目，每個會計科目又會涉及到借方貸方發(fā)生額，最多需要編制100多筆調(diào)整分錄，很容易發(fā)生遺漏、重復(fù)。
　　 3．工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，將資產(chǎn)負債表和損益表科目借貸方發(fā)生額逐筆登記到工作底稿上，比重新做一遍資產(chǎn)負債表和損益表的工作量還要大。
　　二、調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表的基本程序
　　調(diào)整分錄法就是依據(jù)復(fù)式記賬原理，直接根據(jù)涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的會計科目編制調(diào)整分錄，并據(jù)以填列現(xiàn)金流量表的方法。調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表的基本思路如下：
　　（一）確立調(diào)整分錄編制的三大原則。
　　 1.分類調(diào)整原則：
　　 2.個別認定原則：
　　 3.追溯調(diào)整原則：
　　（二）根據(jù)三大原則，編制調(diào)整分錄。本著先特殊、后一般的順序，將特殊業(yè)務(wù)、個別科目先調(diào)整好，剩下的就是有固定對應(yīng)關(guān)系和一般規(guī)律的業(yè)務(wù)，采用分類調(diào)整即可。
　　（三）將調(diào)整分錄中的現(xiàn)金流量科目直接過入到用excel制作的現(xiàn)金流量表中，利用現(xiàn)金流量表本身的平衡關(guān)系來檢驗現(xiàn)金流量表編制的正確性，并作出適當?shù)恼{(diào)整，直至平衡為止。
　　三、調(diào)整分錄編制例釋
　　調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表的核心是調(diào)整分錄，調(diào)整分錄幾乎構(gòu)成了調(diào)整分錄法的全部內(nèi)容。編制調(diào)整分錄時，需要將三大原則結(jié)合使用。
　　（一）個別認定原則的運用。
　　例1：
　　（二）分類調(diào)整原則的運用。
　　例2：
　　（三）追溯調(diào)整原則的運用。
　　例3：
　　四、調(diào)整分錄法編制現(xiàn)金流量表應(yīng)注意的問題和技巧
　　（一）企業(yè)應(yīng)嚴格按照會計制度的規(guī)定進行賬務(wù)處理，并對同類業(yè)務(wù)遵循一貫性原則。特殊的會計分錄，會超出調(diào)整分錄的預(yù)期，直接影響現(xiàn)金流量表編制的準確性。這個問題是所有編制現(xiàn)金流量表的方法都應(yīng)該注意的問題。
　　（二）借助excel表建立一個系統(tǒng)的調(diào)整分錄表。每次編制現(xiàn)金流量表時，只需要根據(jù)企業(yè)各科目的發(fā)生額分析填列調(diào)整分錄的金額，并對特殊業(yè)務(wù)和個別科目做適當修改。此項可大大提高現(xiàn)金流量表編制的效率。

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本文標題：現(xiàn)金流量表的編制方法-工作底稿法

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